财政部关于印发《企业会计准则解释第1号》的通知

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浅析私分国有资产罪中的国有资产

刘大理


　　在近几年的司法实践中，私分国有资产作为集体腐败现象时有发生，且数量有不断上升、涉案数额有越来越大的趋势，但在查处个案时又存在国有资产的范围难以界定和极易产生争议的情况。 笔者试图通过下述案例对刑法三百九十六条规定的私分国有资产罪的中的“国有资产”做肤浅的探讨分析。
案例：犯罪嫌疑人张某、王某系某大型集团有限责任公司（下简称集团公司）下属的技工培训学校（下简称技工学校）校长和财计科科长。2006年至2009年期间，为规避正常的财务管理制度，张、王商议后由王某指使财务人员分次将截留的学生学费、水电费等收入90余万元，存入帐外资金小金库。截至案发，小金库资金除用于学校的招待费用和课时费等支出35万元余外，其余55万余元以教师慰问金、岗位津贴、绩效奖的名义发放给技工学校教职员工。
　　在讨论本案张、王二人的行为是否构成私分国有资产罪时出现了两种不同意见。第一种意见认为，构成犯罪。对帐外小金库资金的支配使用过程中，张某与王某在明知该校正常财务账中已发放效益奖、效益工资等报酬的情况下，又商议将55万余元以教师节慰问金、效益奖、绩效工资等名义，发放给学校教职员工。该技工学校是国有集团公司下属的二级单位，其所有收入理所当然为国有资产，技工学校违反国家规定，擅自决定将学校的正常收入款以学校发放慰问金、绩效奖的名义私分给个人，数额较大，构成私分国有资产罪。张某系学校的主要负责人，对其应以私分国有资产罪追究刑事责任，王某作为技工学校财计部门的负责人积极参与私分，起较大作用，属于单位犯罪的直接责任人，其行为亦构成私分国有资产罪。第二种意见认为，在本案中两犯罪嫌疑人虽有违反财务管理法规，策划私分小金库资金的行为，且具有一定程度的违法性，但是否触及刑事犯罪、涉嫌侵犯国有资产，是需要经过鉴定和法律定性后方可准确判断。
在本案中，涉及到的法律问题是国有企业财产是否等同于国有资产的问题，笔者认为：
　　一、国有企业财产并不等同于国有资产。
　　根据《中华人民共和国企业国有资产法》第二条规定：“本法所称企业国有资产，是指国家对企业各种形式的出资所形成的权益。”最高人民检察院于1999年8月6日通过的《关于人民检察院直接受理立案侦查案件立案标准的规定（试行）》附则第（六）项和1993年国家国资委发布的《国有资产产权界定和产权纠纷处理暂行办法》第二条规定，“国有资产，是指国家依法取得和认定的，或者国家以各种形式对企业投资和投资收益、国家向行政事业单位拨款等形成的资产”。根据以上概念， “国有资产”既不等同于“国有财产”，也不等同于“公共财产”。国有资产仅仅是国有财产的一部分，而国有财产又仅仅是公共财产中的一部分。《刑法》第九十一条对“公共财产”的解释，以及在第二条、第十三条、第九十一条和第三百八十二条四个条文中直接使用“国有财产”和在第一百六十九条、第三百九十六条二个条文中直接使用“国有资产”，就充分表明了“公共财产”、“国有财产”、“国有资产”是三个不同的概念，存在区别。企业国有资产与企业的法人财产也不是一回事，两者有本质区别。国家投资兴办或持有股份的公司，国家是出资者，公司是被投资的法人。国家将国有资产作为资本投入到公司，即转化为公司的法人财产，国家成为公司的股东，获得了对公司的财产权利，即出资人的权益。被投资的公司，有独立的法人财产，依法享有法人财产权，以其全部财产对公司的债务承担民事责任。《企业国有资产法》讲的企业国有资产指的是国家出资所形成的权益，就是企业的净资产。即企业价值形态的资产。国有企业法人资产指的是一个国有企业的总资产，或者说是法人财产。它是指这个企业的实物性资产，而这个“资产”并不对应价值形态的资产，从资产总量上看，它是负债与净资产之和，企业总资产往往要大于净资产，除非这个企业没有负债。企业国有资产，是指国家作为出资人对其出资企业所享有的权益，而不是指国家出资企业的各项具体财产。出资人将出资投入企业，所形成的企业的厂房、机器设备等企业的各项具体财产，属于企业的法人财产。依照物权法和《企业国有资产法》的规定，企业法人的不动产和动产，由企业依照法律、行政法规和企业章程享有占有、使用、收益和处分的权利。出资人对企业法人财产不具有直接的所有权，他对企业享有的出资人权利，具体体现为资产收益、参与重大决策和选择管理者等权利。我们也可以从现有企业会计制度中找到投资形成的国家所有者权益的核算准则。根据《企业会计准则》“所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余权益”，转换成会计公式就是：企业总资产-企业总负债＝所有者权益。所以说，投资收益是指投资者在一定的会计期间对外投资所取得的回报，即投资所分的利润、利息、股息、红利所得。本案中所涉学生学费、水电费等收入，属于企业的法人财产，并不等同于国家向企业投资应得的投资收益。
　　二、私设、私分小金库资金的行为不一定都是私分国有资产的行为。
　　本案中技工学校并不单纯是为教职工谋取不当利益，超发奖金等单一的意图而私设小金库的，亦有为处理非正常性财务账目，解决一些合理不合法、合法不合理的超支之目的，即办学资金有限，教师待遇低，设小金库是为了提高教师待遇，同时解决学校办学资金的不时之需。学生的学费本应该作为学校正常的业务收入全部纳入财务部门统一核算，而它们将其中一部分转入小金库后，以慰问金、效益奖等名义发放给教职员工，其行为是否认定为私分国有资产罪，关键在于确认以技工学校名义集体私分给个人的资产是否国有资产。国企中的国有资产可以分为两大类：即经营性国有资产与非经营性国有资产。其中，非经营性资产一般为职工宿舍、幼儿园、职工子弟学校、食堂、浴室、职工医院等。国有公司、企业所办技工学校不同于国家行政事业经费投资举办的学校， 它的办学经费来源于学生学费收入和企业补贴。技工学校虽隶属企业，但又不是生产经营单位，集团公司每年根据学校的办学规模和核定的教职工工资总额对其用法人资产实行差额补贴，这部分费用并不是集团公司给技工学校的生产经营性资产，而是补贴性的费用，集团公司在账务处理上也是逐月计入与公司经营业务无直接关系的营业外支出费用中的。技工学校的学费收入亦不属国家规定应当上缴财政的收入或者是利用国有资产进行经营所获取的利润，是技工学校可以独立支配的资金。这种用学校可自由支配的非国有资产性质资金给教职员工发放奖金、补助、福利费的行为，不存在截留上缴国家利润的问题，并未侵犯私分国有资产罪所保护的客体即国有资产的所有权，该行为不宜按犯罪处理。但技工学校将部分正常收入存入小金库后以各种名目分发给教职员工，超范围发放津贴、奖金的行为，是严重违反财经纪律滥发奖金、福利的行为，可由集团公司内部作违纪处理。
　　三、正确区分私分国有资产罪与滥发奖金等财经违纪行为的界限。
　　从目前司法实践看，私设小金库的现象十分普遍，但对于小金库资金性质不能一概而论，应当首先弄清楚小金库资金的来源，区别不同情况，具体对待。如果是套取国家拨款或截留应上缴国家的违法收入，自然要认定为国有资产。再如有些本身就是国有资产所产生的收益，单位却采取种种手段转到账外；有些是单位利用本身职权取得的收入，有些是利用国有资产进行违法经营获取的利润，这些都应视为国有资产。如果对其集体侵占和私分应构成私分国有资产罪。如果是其合法经营的收入，在完税和交纳管理费用后则属单位支配的财产，一般不能认定为国有资产。实践中许多单位实施的违规分发“奖金”等行为的实际社会危害性质，尚属财经违纪范畴。因为，在单位财力许可的范围内给职工分发奖金本无不当。即使是违反有关规定超标准、超范围给职工分发奖金的单位行为，从本质上看，也就是一个违反财经纪律的问题。倘若忽视这一本质方面，仅仅依据刑法条文的字面含义作判断，单纯以“是否单位决定集体私分”，“所分是否国有财产”的形式特点为标准认定私分国有资产罪，则势必使本罪与上述超标准、超范围分发奖金的单位财经违纪行为混为一谈。因为，超标准、超范围分发奖金的单位行为均符合“集体违规私分国有财产”的形式特点，将其纳入治罪范围，在实际社会生活中必然会造成刑法打击面过宽的问题，故不足取。另一方面，刑法的基本特性之一是最后手段性，其对象必须是具有严重社会危害性的行为。由此以观，认定私分国有资产罪，除必须掌握“集体违规私分国有财产”的形式特点外，单位对所分财产是否具有自主支配权也是一个重要的评价要素。也就是说，如果是单位把能够自主支配的钱款违规分配给了单位职工，其社会危害性相对较小，因其不当之处主要在于超标准、超范围分发奖金的财经违纪方面，可以作为财经违纪行为处理。相反，如果是单位把不能自主支配的钱款通过巧立名目、违规做账等手段予以截留分配的，其社会危害性就相对严重，因其危害性直接表现为破坏国家财政收支政策的贯彻落实或者严重背弃对国有财产的经营管理职责。从目前的司法实践情况看，其主要表现有以下三种：1.将国家财政的专项拨款予以截留分配，由此影响、破坏国家财政支出的目的性和有效性。2.将明文规定应当上交的收入予以隐匿、留存分配，从而影响国家财政的正常收入。3.在没有经营效益甚至经营亏损的情况下，变卖分配国有财产，既严重背弃了对国有财产的经营管理职责，同时也破坏了国有公司、企业的正常生产、经营活动。因此，对这些严重危害行为予以刑法打击，应当讲符合私分国有资产罪的立法精神。
值得注意的是，鉴于实践中对于国有资产的认定相对困难，在办理私分国有资产案件时，不能仅根据国有企业的性质进行简单地推断。应当由国有资产管理部门对涉案资金是否国有资产进行有效鉴定，作为司法认定的基础，以保证刑法适用的统一性与规范性。
吉林省长春市人大常委会


长春市法律援助条例

（2001年8月31日长春市第十一届人民代表大会常务委员会第二十六次会议审议通过 2001年9月29日吉林省第九届人民代表大会常务委员会第二十六次会议批准 2001年10月18日公告公布施行）



第一章总则



第一条为贯彻公民在法律面前一律平等的宪法原则，保障公民享受平等公正的法律保护，完善社会保障制度，健全人权保障机制，规范法律援助行为，根据有关法律、法规规定，结合本市实际，制定本条例。

第二条本条例适用于本市行政区域内的法律援助工作。

第三条本条例所称法律援助，是指政府设立的法律援助机构组织法律援助人依法为受援人提供法律帮助，减收或者免收服务费用的行为。

本条例所称法律援助人，是指实施法律援助的律师、公证员和基层法律服务工作者(以下简称法律援助人员)及其所在的法律服务机构(以下简称法律援助服务机构)。

本条例所称受援人，是指依法获得法律帮助的经济困难或者特殊案件的当事人。

第四条市、县(市)、区司法行政部门主管本行政区域的法律援助工作。

市、县(市)、区法律援助机构负责组织、指导、管理、监督、协调本行政区域的法律援助日常工作。

第五条司法机关、行政机关及有关单位、个人应当支持、配合法律援助机构和法律援助人的工作。

第六条倡导和鼓励法律援助人在完成所承担的法律援助义务的同时，自愿为经济困难或者特殊案件的当事人无偿提供法律帮助。

第七条市和县(市)、区人民政府应当将法律援助经费列入财政预算，并随着国民经济的发展逐步增加，以保障法律援助事业与经济、社会协调发展。

法律援助机构可以接受社会捐赠。

法律援助经费及社会捐赠的资金由法律援助机构统一管理使用，专款专用，并接受财政、审计部门的监督。



第二章对象和形式



第八条人民法院指定辩护的下列刑事案件，需要法律援助的，应当给予被告人法律援助：

(一)被告人为盲、聋、哑或者未成年人，没有委托辩护人的；

(二)被告人可能被判处死刑而没有委托辩护人的；

(三)外国籍被告人没有委托辩护人的；

(四)共同犯罪案件中，其他被告人已委托辩护人，而该被告人没有委托辩护人的；

(五)被告人本人确无经济来源，其家庭经济状况无法查明或者家属不愿承担辩护费用，而被告人没有委托辩护人的；

(六)有重大社会影响的案件，而被告人没有委托辩护人的；

(七)人民法院认为起诉意见和移送的案件证据材料有问题，有可能影响人民法院正确定罪量刑的，而被告人没有委托辩护人的。

第九条人民检察院、公安机关立案侦查的刑事案件，犯罪嫌疑人需要聘请律师，而因经济困难无力聘请的，应当告知其可以向当地的法律援助机构申请法律援助，涉及国家秘密的，还应当经立案的侦查机关批准。

第十条具有本市户籍或者暂住证的下列民事、行政法律事项当事人，因经济困难无能力或者无完全能力支付法律服务费用的，可以申请法律援助：

(一)请求给付赡养费、抚育费、扶养费、劳动报酬；

(二)除责任事故外，因工受伤害请求赔偿；

(三)残疾人、未成年人、老年人追索侵权赔偿；

(四)请求发给抚恤金、救济金；

(五)请求国家赔偿的诉讼案件；

(六)办理与抚恤金、救济金、劳动保险金、劳工赔偿金等有关公证；

(七)办理与赡养、抚育、扶养等有关公证；

(八)法律、法规规定的其他法律援助事项。

经济困难的标准，参照当地人民政府规定的城乡居民最低生活保障标准执行。

第十一条法律援助主要采取下列形式：

(一)法律咨询、代拟法律文书；

(二)刑事辩护和刑事代理；

(三)民事、行政诉讼代理；

(四)非诉讼法律事务代理；

(五)公证证明；

(六)法律、法规规定的其他形式。



第三章程序



第十二条诉讼案件的法律援助事项，由受理案件的人民法院所在地同级法律援助机构受理。

仲裁案件的法律援助事项，由受理案件的仲裁机构所在地的同级法律援助机构受理。

人民检察院、公安机关立案侦查案件的法律援助事项，由立案的人民检察院、公安机关所在地的同级法律援助机构受理。

其他非诉讼法律援助事项，由申请人住所地或者工作单位所在地的县(市)、区法律援助机构受理。

第十三条同一法律援助事项，由同一法律援助机构受理。

两个以上法律援助机构均有权受理的法律援助事项，由最初收到法律援助申请的法律援助机构受理。

第十四条县(市)、区法律援助机构之间发生受理争议的法律援助事项，由市法律援助机构指定受理。

市法律援助机构可以直接受理属于县(市)、区法律援助机构受理的法律援助事项。

第十五条公证法律援助事项，由法律援助机构移交同级公证处依法办理。

第十六条当事人申请法律援助，应当向法律援助机构提交下列材料：

(一)申请书；

(二)居民身份证、户籍证明或者暂住证；

(三)民政部门出具的城市最低生活保障金领取证明或者乡(镇)人民政府出具的经济困难状况证明；

(四)与所申请法律援助事项相关的材料；

(五)代申请的，代申请人应当提交有代理权资格的证明；

(六)法律援助机构要求提供的其他材料。

第十七条法律援助机构应当自收到法律援助申请之日起5日内作出是否给予法律援助的决定。符合条件的，发给《准予法律援助通知书》；不符合条件的，发给《不予法律援助通知书》。

当事人对不予法律援助有异议的，自收到通知之日起3日内可以向法律援助机构同级司法行政部门申请复核，司法行政部门应当自收到复核申请之日起10日内作出复核决定，并书面通知当事人。复核决定为终局决定。

第十八条人民法院对指定辩护的刑事案件，应当在开庭10日以前，向法律援助机构送交下列材料：

(一)指定辩护通知书；

(二)人民检察院起诉书副本或者一审判决书副本、上诉书；

(三)符合法律援助条件的证明材料或者情况说明。

第十九条人民法院指定辩护的刑事案件，法律援助机构应当自收到人民法院送交的符合条件的指定辩护材料之日起3日内函复人民法院，并指派承担法律援助的律师提供辩护。

第二十条法律援助机构受理法律援助事项后，应当与受援人或者其代申请人签订法律援助协议，确定法律援助服务机构，由该法律援助服务机构指派法律援助人员，提供法律帮助。

人民法院指定辩护的刑事案件，由法律援助机构直接确定法律援助服务机构，由该法律援助服务机构指派法律援助人员，提供法律帮助。

受援人无正当理由拒绝法律援助机构为其确定的法律援助服务机构或者法律援助人员的，不得就同一事项再申请法律援助。

法律援助机构可以指派本机构的律师承办法律援助事项。

第二十一条法律援助人员办案所需的差旅费、文印费、交通费、通讯费、调查取证费等必要费用，受援人列入诉讼或者仲裁请求的，人民法院或者仲裁机构可以根据具体情况判决或者裁定非受援的败诉方承担；受援人败诉的，由法律援助机构承担。

第二十二条人民法院、仲裁机构对法律援助机构决定提供法律援助的案件，应当对受援人先行缓收案件受理费及其他诉讼(仲裁)费用。受援人败诉的，应当予以免收或者减收上述费用。

第二十三条法律援助事项办结后，法律援助人员应当及时将办结事项的有关材料和法律文书装订成卷，并于60日内交由指派法律援助事项的法律援助机构统一存档。



第四章权利和义务



第二十四条法律援助人在法律援助中享有下列权利：

(一)要求法律援助机构提供所受理的法律援助事项有关的材料；

(二)要求受援人提供与所受理的法律援助事项有关的补充材料；

(三)对不符合法律援助条件的法律援助事项，可以向法律援助机构提请终止援助；

(四)要求法律援助机构支付办理法律援助事项所必要的经费；

(五)法律、法规规定的其他权利。

第二十五条法律援助人应当履行下列义务：

(一)无正当理由不得拒绝、迟延、终止或者中止承办的法律援助事项；

(二)保守国家秘密和有关的商业秘密，不得泄露当事人的隐私；

(三)及时向受援人通报法律援助事项的进展情况；

(四)法律援助事项办结后向法律援助机构提交办结报告；

(五)法律、法规规定的其他义务。

第二十六条受援人享有下列权利：

(一)了解为其提供的法律援助事项的进展情况；

(二)有事实证明法律援助人员未履行职责的，可以要求法律援助机构更换法律援助人员；

(三)法律、法规规定的其他权利。

第二十七条受援人应当履行下列义务：

(一)如实陈述受援事项的事实和相关的情况，提供有关的证明和证据材料；

(二)协助法律援助人员调查受援事项的事实；

(三)在受援期间因经济状况改善，不再符合法律援助条件的，应当支付法律服务费用；

(四)因法律援助事项的解决而获得较大利益时，应当按照有关收费标准向法律援助机构补交法律服务费用；

(五)法律、法规规定的其他义务。

第二十八条法律援助人每年承办法律援助事项的数量，由其同级司法行政部门确定并公布。



第五章法律责任



第二十九条法律援助服务机构违反本条例规定，拒不承担或者不完全承担法律援助事项的，律师事务所、公证处由市司法行政部门、基层法律服务机构由县级司法行政部门处以3000元以上10000元以下罚款；情节严重的，责令停业整顿。

第三十条法律援助人员违反本条例第二十五条第(一)、(二)项规定之一的，律师、公证员由市司法行政部门、基层法律服务工作者由县级司法行政部门给予警告；情节严重的，给予停止执业3个月以上1年以下处罚；有违法所得的，没收违法所得。

第三十一条受援人违反本条例第二十七条第(三)、(四)项规定之一的，由司法行政部门责令其支付法律服务费用。拒不支付的，可以申请人民法院强制执行。

第三十二条法律援助机构工作人员在履行职责过程中徇私舞弊、滥用职权、玩忽职守、泄漏秘密、挪用法律援助经费的，由司法行政部门给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。



第六章附则



第三十三条本条例自公布之日起施行。